Трансформация отчетности по МСФО. Как перевести российскую отчетность на международные рельсы

За последние годы все больше фирм сталкиваются с проблемой подготовки своей отчетности в соответствии с международными стандартами (МСФО). Многим это кажется непростой, а порой и непосильной задачей. Каким же образом можно перевести российские бухгалтерские отчеты на понятный для иностранцев “язык отчетности”?

Способы подготовки отчетности по МСФО

На практике выделяют два способа получения отчетности, соответствующей МСФО:

• параллельный учет;
• трансформация отчетности.

Параллельный учет для российского предприятия – это ведение двух баз данных финансовой отчетности – по российским стандартам и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе – при вводе проводки один раз, результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО. Однако не все операции можно автоматически разнести по базам ввиду различности принципов учета по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ).

Трансформация (restatement) – это периодический процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности РСБУ и внесения корректировок в эти статьи. Трансформация может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel.

Какой же способ предпочесть? Параллельный учет более точен и стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Поэтому каждая фирма сама определяет для себя, что лучше: трансформировать отчетность в конце года или наладить параллельный учет. Однако на внедрение параллельного учета требуется много времени, в течение которого все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации.

Практика трансформации

Трансформация по своей сути это перегруппировка учетной информации фирмы в другой бухгалтерский стандарт. При этом нелишним будет заметить, что единого алгоритма трансформации отчетности как такового нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуального подхода.

Обратите внимание: подготовить консолидированную отчетность по МСФО можно одним из двух способов. Первый вариант заключается в том, что сначала готовятся отчетности по международным стандартам для каждой компании группы. Затем эти данные суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности по МСФО. Согласно второму варианту, сначала составляется агрегированная отчетность по российским стандартам. А уже после этого она трансформируется в соответствии с МСФО.

Выбор того или иного варианта зависит от кадровых и технических возможностей компаний холдинга. Как правило, выбирают второй вариант. Дело в том, что трансформация одной, пусть даже очень большой отчетности, занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится дешевле, чем трансформация по отдельности отчетности всех компаний холдинга.

Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих отчетных периодов. При этом в отчетность, которая сформирована в соответствии с российской системой бухучета, вносят изменения, для того, чтобы привести ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.

Перед тем как непосредственно приступить к процессу трансформации, необходимо обладать достаточной информацией о фирме. Это могут быть сведения о структуре компании и основном виде ее деятельности. Кроме того, необходимо иметь бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с российской системой бухучета. Более подробно список необходимой информации о компании можно представить так:

• структурная схема организации;
• правой статус и время образования компании;
• объем уставного капитала и информация об операциях с ним;
• подробные данные о среднесписочной численности работников;
• данные о событиях после отчетной даты и информация о возможном материальном ущербе;
• данные об имуществе, переданном в залог;
• кредитные договоры с банками и т.д.

Отметим, что обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту страны своего местонахождения. Однако, чтобы удовлетворить требованиям различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты финансовой отчетности по МСФО в нескольких валютах.

Схема трансформации

Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Она может выглядеть следующим образом.

Во-первых, выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частности, проводится:

• инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;
• инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов;
• инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;
• оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов.

Во-вторых, составляются корректировочные проводки, а план счетов приводится в соответствие с планом счетов по МСФО.

При составлении корректировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополнительных счета:

• счет 84-11 “Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода” – для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;
• счет 84-12 “Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет” – для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Заметим, что международные стандарты финансовой отчетности не предписывают определенную структуру для плана счетов, а также их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой план счетов. Схематически его структуру можно представить следующим образом:

• текущие (оборотные) активы;
• долгосрочные (внеоборотные) активы;
• краткосрочные обязательства;
• долгосрочные обязательства;
• собственный капитал;
• доходы от основной деятельности;
• расходы от основной деятельности;
• расходы по реализации и административно-управленческие расходы;
• доходы и расходы от неосновной деятельности.

В третьих, разрабатывается трансформационная модель отчетности.

Трансформация отчетности проводится непосредственно в электронных таблицах, куда заносятся данные российской бухгалтерской отчетности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. Совокупность таких таблиц называется трансформационной моделью предприятия. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.

В четвертых, составляются проводки по реклассификации.

Это означает, что вам надо будет перенести уже скорректированные остатки с российского плана счетов на план счетов по МСФО. Как мы уже говорили, план счетов по МСФО фирма разрабатывает сама в зависимости от вида своей деятельности. Проводки при этом составляются так:

ДЕБЕТ “Касса фирмы” КРЕДИТ 50 – перенесен остаток наличных денежных средств;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ “Расчеты с поставщиками” – перенесены остатки по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

И, наконец, в пятых, составляется трансформированная отчетность.

Пример трансформации отчетности

А теперь рассмотрим методику трансформации на конкретном примере. Отметим, что она может отличаться в зависимости от того, какой вид деятельности ведет фирма.

Пример

Одним из учредителей ОАО “Вектор” является иностранная фирма. Она требует представлять ей бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

Перед составлением отчетности за 2004 год первым делом нужно составить таблицу расхождений между учетом по российским стандартам и МСФО. Причины поправок представлены в таблице 1.

Таблица 1. Журнал регистрации поправок

Корректировочные проводки будут выглядеть так.

• ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 02 – 10 000 000 руб. – доначислена амортизация;
• ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 84-11 – 3 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации включена в стоимость готовой продукции на складе;
• ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 84-11 – 6 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации учтена в себестоимости реализованной продукции;
• ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 84-11 – 1 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации включена в состав общехозяйственных расходов;
• ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 43 – 5 000 000 руб. – уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов;
• ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 62 – 2 000 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;
• ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 63 – 4 000 000 руб. – начислен резерв по сомнительным долгам;
• ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 01 – 7 000 000 руб. – отражено обесценение стоимости основных средств;
• ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84-11 – 4 000 000 руб. – списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств;

После этого исходные отчетные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (таблица 2). При этом все вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках.

Таблица 2. Трансформационная модель отчетности за 2004 год

Баланс на 31 декабря 2004 г.

Отчет о прибылях и убытках за 2004 год

После составления трансформационной модели фирма провела реклассификацию счетов. При ее проведении бухгалтер ОАО “Вектор” использовал разработанный на предприятии план счетов по МСФО. Были составлены такие проводки:

• ДЕБЕТ 123 “Основные средства” КРЕДИТ 01 – 233000000 руб. – перенесен остаток по основным средствам;
• ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 124 “Амортизация основных средств” – 106000000 руб. – перенесена сумма амортизации основных средств;
• ДЕБЕТ 211 “Сырье и материалы” КРЕДИТ 10 – 10000000 руб. – перенесен остаток по сырью и материалам;
• ДЕБЕТ 213 КРЕДИТ 43 – 18000000 руб. – перенесена сумма остатка по готовой продукции;
• ДЕБЕТ 244 “НДС к возмещению” КРЕДИТ 19 – 3000000 руб. – перенесен остаток по НДС;
• ДЕБЕТ 231 “Расчеты с покупателями” КРЕДИТ 62 – 28000000 руб. – перенесен остаток по расчетам с покупателями и заказчиками;
• ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 232 “Резерв по сомнительным долгам” – 4000000 руб. – перенесена сумма резерва по сомнительным долгам;
• ДЕБЕТ 262 “Расчетный счет” КРЕДИТ 51 – 37000000 руб. – перенесен остаток денег на расчетном счете;
• ДЕБЕТ 241 “Авансы выданные” КРЕДИТ 60 – 10000000 руб. – перенесен остаток по авансам, выданным поставщикам;
• ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 521 “Расчеты с поставщиками” – 60000000 руб. – перенесена сумма задолженности по расчетам с поставщиками и заказчиками;
• ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 531 “Расчеты по заработной плате” – 10000000 руб. – перенесена сумма задолженности по заработной плате;
• ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 533 “Расчеты по налогам” – 35000000 руб. – перенесена сумма налоговой задолженности;
• ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 511 “Краткосрочные займы” – 20000000 руб. – перенесен остаток по краткосрочным займам;
• ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 311 “Уставный капитал” – 50000000 руб. – перенесена сумма уставного капитала;
• ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 331 “Нераспределенная прибыль прошлых лет” – 30000000 руб. – перенесена сумма нераспределенной прибыли прошлых лет;
• ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 333 “Чистая прибыль отчетного года” – 24000000 руб. – перенесена сумма нераспределенной прибыли текущего года.

После проведения реклассификации можно составить трансформированный баланс и отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс по МСФО ОАО “Вектор” на 31 декабря 2004 г.

Отчет о прибылях и убытках за 2004 год

Конец примера****

Обратите внимание: помимо бухгалтерского баланса и отчета и прибылях и убытках, отчетность по МСФО включает в себя еще два отчета: об изменениях капитала и о движении денежных средств.